各地營改增大輔導(dǎo)正在如火如荼進的行著，期間有非常多的納稅人對增值稅的一些政策還有一定的誤解，納稅人出于風(fēng)險防范考慮，對不確定的情愿選擇高稅率。因此多有米總結(jié)全面營改增以來明確規(guī)定的10個適用低稅率的項目予分享：
一、非學(xué)歷教育、教育輔助服務(wù)
原政策：
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（以下簡稱《注釋》）規(guī)定：“教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。”附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第八款規(guī)定：“從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供的教育服務(wù)”免征增值稅。因此，納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)適用6%稅率。
新政策：
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點有關(guān)再保險、不動產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財稅〔2016〕68號）第三條規(guī)定：“一般納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應(yīng)納稅額?！?/font>
財稅〔2016〕140號文件第十三條規(guī)定：“一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。”
變化：納稅人提供非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
二、外賣
原政策：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第62號）規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。”《國家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費食品增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第17號）規(guī)定：“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅?！币虼?，餐飲住宿企業(yè)銷售非現(xiàn)場消費的食品不屬于提供服務(wù)，而屬于銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。同理，營改增后，餐飲住宿企業(yè)一般納稅人銷售現(xiàn)場消費的食品屬于餐飲服務(wù)，適用6%稅率；銷售非現(xiàn)場消費的食品屬于銷售貨物，適用17%稅率。
新政策：
財稅〔2016〕140號文件第九條規(guī)定：“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅?！?/font>
變化：餐飲企業(yè)提供外賣食品，適用6%稅率，不適用17%稅率。
多有米提醒注意：《財政部稅政司 國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于財稅〔2016〕140號文件部分條款的政策解讀》第三條規(guī)定：“‘外賣食品’，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅?！?/font>
三、賓館提供會議場地
原政策：
按照《注釋》規(guī)定：“經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動?！辟e館出租會議場地，符合不動產(chǎn)經(jīng)營租賃定義，適用11%稅率。盡管有的稅務(wù)機關(guān)政策解讀規(guī)定可以按照“會議展覽服務(wù)”繳納增值稅，但《注釋》規(guī)定：“會議展覽服務(wù)，是指為商品流通、促銷、展示、經(jīng)貿(mào)洽談、民間交流、企業(yè)溝通、國際往來等舉辦或者組織安排的各類展覽和會議的業(yè)務(wù)活動。”賓館出租會議場地的行為似乎不符合會議展覽服務(wù)定義，導(dǎo)致納稅人不敢貿(mào)然適用低稅率。
新政策：
財稅〔2016〕140號文件第十條規(guī)定：“賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，按照‘會議展覽服務(wù)’繳納增值稅?！?/font>
變化：賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動，適用6%稅率，不適用11%稅率。
注意：政策規(guī)定“提供會議場地及配套服務(wù)”，若只提供會議場地，不提供配套服務(wù)，則不適用財稅〔2016〕140號文件規(guī)定。
四、酒店式公寓
原政策：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主稅收問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕478號）規(guī)定：“酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主（以下簡稱業(yè)主）在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟實體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，根據(jù)有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)按照‘服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)’征收營業(yè)稅，按照財產(chǎn)租賃所得項目征收個人所得稅?！睜I業(yè)稅時代，酒店式公寓被認(rèn)為是租賃行為，營改增后，在沒有明確前，一般按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃，適用11%稅率。
新政策：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）第五條規(guī)定：“納稅人以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，按照住宿服務(wù)繳納增值稅。”適用6%稅率。
變化：出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)的，適用6%稅率，不適用11%稅率。
注意：政策規(guī)定“出租酒店式公寓并提供配套服務(wù)”，不提供配套服務(wù)，則不適用2016年第69號公告規(guī)定。
五、在游覽場所經(jīng)營索道等
原政策：
對于索道，《注釋》規(guī)定：“其他陸路運輸服務(wù)，是指鐵路運輸以外的陸路運輸業(yè)務(wù)活動。包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸、地鐵運輸、城市輕軌運輸?shù)?。”索道運輸屬于交通運輸服務(wù)，適用11%稅率。
對于游船，若配備操作人員，按照《注釋》規(guī)定：“交通運輸服務(wù)，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動?！睂儆诮煌ㄟ\輸服務(wù)，適用11%稅率。若不配備操作人員，按照《注釋》規(guī)定：“光租業(yè)務(wù)，是指運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運輸過程中發(fā)生的各項費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)活動?！睂儆谟行蝿赢a(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用17%稅率。
財稅〔2016〕140號文件第十一條規(guī)定：“納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收入，按照‘文化體育服務(wù)’繳納增值稅。”
變化：納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等，適用6%稅率，不適用11%或17%稅率。
注意：政策規(guī)定“在游覽場所經(jīng)營”，不在游覽場所經(jīng)營的，則不適用財稅〔2016〕140號文件規(guī)定。
六、武裝守護押運
原政策：
按照《注釋》規(guī)定：“交通運輸服務(wù)，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動?！蔽溲b守護押運符合交通運輸服務(wù)定義，適用11%稅率。盡管有的稅務(wù)機關(guān)政策解讀規(guī)定可以按照“安全保護服務(wù)”繳納增值稅，但《注釋》規(guī)定：“安全保護服務(wù)，是指提供保護人身安全和財產(chǎn)安全，維護社會治安等的業(yè)務(wù)活動。包括場所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控以及其他安保服務(wù)?！睕]有武裝護送押運，導(dǎo)致納稅人不敢貿(mào)然適用低稅率。
新政策：
財稅〔2016〕140號文件第十四條規(guī)定：“納稅人提供武裝守護押運服務(wù)，按照‘安全保護服務(wù)’繳納增值稅?！边m應(yīng)6%稅率。
變化：武裝守護押運服務(wù)，適用6%稅率，不適用11%稅率。
七、建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員
原政策：
按照《注釋》規(guī)定：“經(jīng)營租賃服務(wù)，是指在約定時間內(nèi)將有形動產(chǎn)或者不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。”建筑施工設(shè)備出租屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃，適用17%稅率。
新政策：
財稅〔2016〕140號文件第十六條規(guī)定：“納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照‘建筑服務(wù)’繳納增值稅。”適應(yīng)11%稅率。
變化：將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，適應(yīng)11%稅率，不適應(yīng)17%稅率。
注意：政策規(guī)定“將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員”，未配備操作人員的，則不適用財稅〔2016〕140號文件規(guī)定。
八、銷售機器設(shè)備等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)
原政策：
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定：“一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！奔{稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，屬于混合銷售，適用17%稅率。
新政策：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）第一條規(guī)定：“納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)定的混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。”因此，納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物，適用17%稅率，提供建筑、安裝服務(wù)，適用11%稅率。
變化：納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，分別適用17%和11%稅率，不統(tǒng)一適用17%稅率。
注意：一是政策規(guī)定銷售自產(chǎn)貨物，銷售外購貨物不能適用該政策；二是企業(yè)應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，否則不能分別適用稅率；三是政策僅規(guī)定“銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物”，雖然有“等”字，但“等”字具體包括什么，銷售其他自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)是否也不屬于混合銷售，應(yīng)慎重處理。
九、銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)
原政策：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于電梯保養(yǎng)、維修收入征稅問題》（國稅函發(fā)〔1998〕390號） 規(guī)定：“對企業(yè)銷售電梯(自產(chǎn)或購進的)并負(fù)責(zé)安裝及保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運行后的電梯進行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅?！睜I改增后，納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，屬于混合銷售，適用17%稅率。
新政策：
2017年第11號公告第四條規(guī)定：“一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，其安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務(wù)，按照‘其他現(xiàn)代服務(wù)’繳納增值稅?！卑惭b服務(wù)可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。
變化：納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，其安裝服務(wù)可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅；企業(yè)也應(yīng)注意分別核算。
十、原適用高稅率，后明確規(guī)定適用低稅率的處理
對于財稅〔2016〕140號文件明確的低稅率的項目，《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第86號）第二條第二款規(guī)定：“納稅人原適用的稅率高于財稅〔2016〕140號文件所明確稅目對應(yīng)稅率的，多申報的銷項稅額可以抵減以后月份的銷項稅額；”同時，“納稅人已就相關(guān)業(yè)務(wù)向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)將增值稅專用發(fā)票收回并重新開具；無法收回的不再調(diào)整。”
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