營改增基本完成，全面實施以來一周年了，讓無數(shù)企業(yè)都得到相對的稅負下降，在推行期間，有試點反應其中一些政策在執(zhí)行的過程中出現(xiàn)的操作問題有待統(tǒng)一和明確。因此，國家稅務總局制定了關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告，明確十個方面的問題，如下：

    1、如銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的納稅人，同時提供建筑、安裝服務的話，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號文件印發(fā))第四十條規(guī)定的混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

    明確：

    納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務，明確不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

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    2、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團內(nèi)其他納稅人(以下稱“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。

    明確：

    明確了建筑企業(yè)簽訂建筑合同后以內(nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)其集團內(nèi)其他單位提供建筑服務的，在業(yè)務流、資金流、發(fā)票流“三流”不完全一致的情況下，如何計算繳納增值稅并開具發(fā)票。

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    3、納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務，不適用《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務總局公告2016年第17號印發(fā))。

    明確：

    明確了納稅人在同一地級行政區(qū)范圍內(nèi)跨縣(市、區(qū))提供建筑服務的，不實行《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》中異地預征的征管模式。

    4、一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。

    納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養(yǎng)服務，按照“其他現(xiàn)代服務”繳納增值稅。

    明確：

    明確甲方無論是自行采購電梯交給電梯企業(yè)(一般納稅人，下同)安裝，還是從電梯企業(yè)采購電梯并由其安裝，電梯企業(yè)提供的安裝服務均可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。同時，對電梯進行日常清潔、潤滑等保養(yǎng)服務，應按現(xiàn)代服務適用6%的稅率計稅。

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    5、納稅人提供植物養(yǎng)護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅。

    明確：

    統(tǒng)一政策口徑，明確了納稅人提供的植物養(yǎng)護服務，按照“其他生活服務”繳納增值稅。

    6、發(fā)卡機構(gòu)、清算機構(gòu)和收單機構(gòu)提供銀行卡跨機構(gòu)資金清算服務，按照以下規(guī)定執(zhí)行：

    (一)發(fā)卡機構(gòu)以其向收單機構(gòu)收取的發(fā)卡行服務費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

    (二)清算機構(gòu)以其向發(fā)卡機構(gòu)、收單機構(gòu)收取的網(wǎng)絡服務費為銷售額，并按照發(fā)卡機構(gòu)支付的網(wǎng)絡服務費向發(fā)卡機構(gòu)開具增值稅發(fā)票，按照收單機構(gòu)支付的網(wǎng)絡服務費向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

    清算機構(gòu)從發(fā)卡機構(gòu)取得的增值稅發(fā)票上記載的發(fā)卡行服務費，一并計入清算機構(gòu)的銷售額，并由清算機構(gòu)按照此銷售額向收單機構(gòu)開具增值稅發(fā)票。

    (三)收單機構(gòu)以其向商戶收取的收單服務費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發(fā)票。

    明確：

    明確了銀行卡跨機構(gòu)資金清算業(yè)務中各涉稅主體如何計算繳納增值稅以及發(fā)票開具等問題。

    以典型的POS機刷卡消費為例(注：相關(guān)費用金額均為假設)，消費者(持卡人)在商場用銀行卡刷卡1000元購買了一臺咖啡機，要實現(xiàn)貨款從消費者的銀行卡賬戶劃轉(zhuǎn)至商戶賬戶，商戶需要與收單機構(gòu)(在商戶安裝刷卡終端設備的單位)簽訂服務協(xié)議，并向其支付服務費。除收單機構(gòu)外，此過程中還需要清算機構(gòu)(中國銀聯(lián))和發(fā)卡機構(gòu)(消費者所持銀行卡的開卡行)提供相關(guān)服務并同時收取服務費。涉及的資金流為：(1)刷卡后，消費者所持銀行卡的發(fā)卡機構(gòu)從其卡賬戶中扣除咖啡機全款1000元;(2)發(fā)卡機構(gòu)就這筆業(yè)務收取發(fā)卡行服務費6元，并需向清算機構(gòu)支付網(wǎng)絡服務費1元，因此，發(fā)卡機構(gòu)扣除自己實際獲得的5元(6-1=5)后，將貨款余額995元(1000-5=995)轉(zhuǎn)入清算機構(gòu);(3)清算機構(gòu)扣減自己應分別向收單機構(gòu)和發(fā)卡機構(gòu)收取的網(wǎng)絡服務費(各1元)后，將剩余款項993元(995-1-1=993)轉(zhuǎn)入收單機構(gòu);(4)收單機構(gòu)扣減自己實際獲得的收單服務費3元，將剩余款項轉(zhuǎn)入商戶;(5)最終，商戶獲得咖啡機銷售款，并支付了10元手續(xù)費，最終收到990元。

    在上述業(yè)務中，發(fā)卡機構(gòu)應以6元為銷售額，并向清算機構(gòu)開具6元增值稅發(fā)票，同時，可向清算機構(gòu)索取1元增值稅發(fā)票用于進項稅抵扣;清算機構(gòu)應以8元為銷售額，并向發(fā)卡機構(gòu)開具1元增值稅發(fā)票，向收單機構(gòu)開具7元增值稅發(fā)票，同時，可向發(fā)卡機構(gòu)索取6元增值稅發(fā)票用于進項稅抵扣;收單機構(gòu)應向商戶開具10元增值稅發(fā)票，并可向清算機構(gòu)索取7元增值稅發(fā)票用于進項稅抵扣。

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    7、納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務總局另有規(guī)定的除外)。

    明確：

    為回應納稅人訴求，明確在符合規(guī)定的前提下，將納稅人補開增值稅發(fā)票的時間延長至2017年12月31日。納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營業(yè)稅涉稅業(yè)務，需要補開發(fā)票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務總局另有規(guī)定的除外)。需要補開發(fā)票的情形主要有：

    (一)已申報營業(yè)稅，未開具發(fā)票的;

    (二)已申報營業(yè)稅，已開具發(fā)票，發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤、應稅服務中止等情形，需要開具紅字發(fā)票或重新開具發(fā)票的;

    (三)已補繳營業(yè)稅稅款，未開具發(fā)票的。

    8、實行實名辦稅的地區(qū)，已由稅務機關(guān)現(xiàn)場采集法定代表人(業(yè)主、負責人)實名信息的納稅人，申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過十萬元的，主管國稅機關(guān)應自受理申請之日起2個工作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管國稅機關(guān)即時辦結(jié)。即時辦結(jié)的，直接出具和送達《準予稅務行政許可決定書》，不再出具《稅務行政許可受理通知書》。

    明確：

    進一步優(yōu)化納稅服務，縮短辦理增值稅專用發(fā)票最高開票限額的審批時限。實行實名辦稅的地區(qū)，已由稅務機關(guān)現(xiàn)場采集法定代表人(業(yè)主、負責人)實名信息的納稅人，申請增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過十萬元的，主管國稅機關(guān)由受理申請之日起20個工作日內(nèi)辦結(jié)提速至2個工作日內(nèi)辦結(jié)，有條件的主管國稅機關(guān)即時辦結(jié)。

    9、自2017年6月1日起，將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。月銷售額超過3萬元(或季銷售額超過9萬元)的建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人(以下稱“自開發(fā)票試點納稅人”)提供建筑服務、銷售貨物或發(fā)生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具。

    自開發(fā)票試點納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，仍須向地稅機關(guān)申請代開。

    自開發(fā)票試點納稅人所開具的增值稅專用發(fā)票應繳納的稅款，應在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報納稅。在填寫增值稅納稅申報表時，應將當期開具增值稅專用發(fā)票的銷售額，按照3%和5%的征收率，分別填寫在《增值稅納稅申報表》(小規(guī)模納稅人適用)第2欄和第5欄“稅務機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”的“本期數(shù)”相應欄次中。

    明確：

    將建筑業(yè)納入增值稅小規(guī)模納稅人自行開具增值稅專用發(fā)票試點范圍。

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    10、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，并在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，向主管國稅機關(guān)申報抵扣進項稅額。

    增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

    納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕617號)執(zhí)行。

    明確：

    將現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進口增值稅專用繳款書的認證、確認或申請稽核比對的時限由180日放寬至360日。

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