一、當(dāng)前稅制改革熱點問題分析

（一）十八屆三中全會對財稅體制改革的要求

財政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實現(xiàn)國家長治久安的制度保障。必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財政制度，發(fā)揮中央和地方兩個積極性。

完善稅收制度，主要包括：完善地方稅體系，逐步提高直接稅比重；推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率；調(diào)整消費稅征收范圍、環(huán)節(jié)、稅率，把高耗能、高污染產(chǎn)品及部分高檔消費品納入征收范圍；逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制；加快房地產(chǎn)稅立法并適時推進(jìn)改革；加快資源稅改革，推動環(huán)境保護(hù)費改稅；按照統(tǒng)一稅制、公平稅負(fù)、促進(jìn)公平競爭的原則，加強對稅收優(yōu)惠特別是區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范管理；完善國稅、地稅征管體制。

（二）十八屆五中全會要求深化財稅體制改革

深化財稅體制改革，建立健全有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、形成全國統(tǒng)一市場、促進(jìn)社會公平正義的現(xiàn)代財政制度，建立稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的稅收制度。建立事權(quán)和支出責(zé)任相適應(yīng)的制度，適度加強中央事權(quán)和支出責(zé)任。調(diào)動各方面積極性，考慮稅種屬性，進(jìn)一步理順中央和地方收入劃分。建立全面規(guī)范、公開透明預(yù)算制度，完善政府預(yù)算體系，實施跨年度預(yù)算平衡機(jī)制和中期財政規(guī)劃管理。建立規(guī)范的地方政府舉債融資體制。健全優(yōu)先使用創(chuàng)新產(chǎn)品、綠色產(chǎn)品的政府采購政策。

（三）十三五規(guī)劃綱要要求加快財稅體制改革

《中華人民共和國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十三個五年規(guī)劃綱要》要求加快財稅體制改革，圍繞解決中央地方事權(quán)和支出責(zé)任劃分、完善地方稅體系、增強地方發(fā)展能力、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)等關(guān)鍵性問題，深化財稅體制改革，建立健全現(xiàn)代財稅制度。主要包括以下幾個方面：確立合理有序的財力格局、改革和完善稅費制度、降低實體經(jīng)濟(jì)企業(yè)成本、完善生態(tài)環(huán)境保護(hù)制度、健全再分配調(diào)節(jié)機(jī)制、完善社會保險體系等。

（四）當(dāng)前稅制改革熱點問題

當(dāng)前稅制改革的熱點問題主要包括以下幾方面的內(nèi)容：

1、營改增：涉及營改增后的稅制優(yōu)化、營改增后的中央與地方收入劃分、國地稅征管分工等方面。

2、消費稅、資源稅改革：在調(diào)整征收范圍、賦予地方更大的稅政管理權(quán)方面有待明確。

3、環(huán)境保護(hù)費改稅：需要解決費改稅后碳稅的征收問題、環(huán)保部門和稅務(wù)部門的征管權(quán)限問題及是否?？顚Ｓ玫葐栴}。

4、房地產(chǎn)稅改革：房地產(chǎn)稅不同目標(biāo)間的沖突、中國產(chǎn)權(quán)復(fù)雜性、地方治理能力不同等特殊情況的存在使得房地產(chǎn)稅的改革十分困難。

5、個人所得稅改革：包括綜合征收的范圍、征收單位、差別扣除項目、綜合稅率表的設(shè)定等問題。

當(dāng)前，各個稅種的改革正在穩(wěn)步依次推進(jìn)，在實施營改增、改革資源稅之后，國家又著手推進(jìn)消費稅改革，下一階段，環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅立法和個人所得稅改革也將穩(wěn)步進(jìn)行。面對我國稅制改革的問題，應(yīng)注重公平與效率的權(quán)衡，結(jié)合我國自身條件的特殊性尋求解決。

二、全面營改增政策解讀與征管問題解析

（一）我國增值稅稅制改革發(fā)展歷程

我國自1979年開始引入增值稅,至今已有30多年的發(fā)展歷史,最初僅在襄樊、上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等5類貨物試行，經(jīng)過多年的實踐,數(shù)次改革與轉(zhuǎn)型,增值稅稅制的實施取得了巨大的成功,目前已經(jīng)成為中國稅收體系中的第一大稅種。

當(dāng)前，我國正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，將營業(yè)稅改征增值稅，有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅，有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強企業(yè)發(fā)展能力，有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）四大行業(yè)稅制設(shè)計考量

營改增作為深化財稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，前期試點已經(jīng)取得了積極成效，全面推開營改增試點，為實現(xiàn)“所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”，對四大行業(yè)進(jìn)行稅制設(shè)計。

1、建筑業(yè)試點政策與征管預(yù)案

a、允許建筑老項目選擇簡易計稅

b、甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基

c、允許施工現(xiàn)場建設(shè)的臨時設(shè)施一次性抵扣

d、允許清包工企業(yè)選擇簡易計稅

e、增加稅務(wù)機(jī)關(guān)專用發(fā)票代開點，解決建筑企業(yè)采購砂土石料抵扣不足問題

f、允許試點后新開工的甲方采購材料的建筑工程選擇簡易計稅

2、不動產(chǎn)試點政策及征管預(yù)案

a、允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從稅基中扣除土地出讓金   

b、允許房地產(chǎn)企業(yè)已開發(fā)的老項目選擇簡易計稅

c、妥善解決房地產(chǎn)企業(yè)稅款入庫不均衡問題

d、允許存量二手房轉(zhuǎn)讓時選擇簡易計稅

e、對于個人出租住房考慮免稅

f、國稅系統(tǒng)機(jī)構(gòu)、人員、系統(tǒng)按照到位，確保房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)過戶環(huán)節(jié)平穩(wěn)過渡

3、金融業(yè)稅制設(shè)計的考量

a、金融業(yè)宜采用一般計稅方法

b、金融商品買賣不宜免稅

c、金融商品買賣繼續(xù)按照差額征收增值稅并且不能憑票抵扣

d、金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來在試點期間可暫時給予免稅政策

e、逾期貸款利息收入可以考慮給予一定的過渡安排

f、對貸款利息不抵扣進(jìn)項做出補充規(guī)定

4、生活服務(wù)業(yè)稅制設(shè)計的考量

a、考慮到生活服務(wù)業(yè)的經(jīng)營業(yè)態(tài)與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)類似，改革后適用一般計稅方法。

b、生活服務(wù)業(yè)納稅人，具有經(jīng)營規(guī)模小、發(fā)展水平低的特點，絕大多數(shù)屬于小規(guī)模納稅人，稅負(fù)下降顯。

c、生活服務(wù)業(yè)的小規(guī)模納稅人中，大多屬于小微企業(yè)和個體工商戶，可以享受小微企業(yè)免稅政策。

在營改增推進(jìn)過程中，仍需對稅率和征收率、銷售額、進(jìn)項稅額、扣稅憑證、稅收優(yōu)惠等問題加以完善。