房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)自2016年5月1日起實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅（下稱“營改增”）。相比較其他三個行業(yè)，生活服務(wù)業(yè)相對簡單，但數(shù)量眾多，且與人民群眾生活息息相關(guān)。生活服務(wù)企業(yè)需要重點(diǎn)注意以下5個環(huán)節(jié)，才能更好地應(yīng)對營改增的實(shí)施。

對納稅人身份和供應(yīng)商選擇

根據(jù)規(guī)定，生活服務(wù)業(yè)的企業(yè)，年銷售額在500萬元以上（含500萬元）的應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，而年銷售額在500萬元以下的，如果會計核算健全，也可以登記為增值稅一般納稅人。企業(yè)應(yīng)對比兩者的差異，再結(jié)合稅率或征收率考慮應(yīng)該選用哪個納稅身份。

目前，生活服務(wù)業(yè)適用的稅率為6%，征收率為3%，對小規(guī)模納稅人來說，3%的征收率相對原營業(yè)稅5%的稅率來說，稅負(fù)是有明顯的下降，但小規(guī)模納稅人無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得自行開具增值稅專用發(fā)票，即使到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，也只能按照3%的征收率開具專票，影響企業(yè)的發(fā)展與擴(kuò)張。

而對于增值稅一般納稅人而言，取得的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，但銷售適用的稅率為6%，如果可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額比較少的話，稅負(fù)相對較重。應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)募{稅人身份。

一般而言，企業(yè)營改增后，需適當(dāng)調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式，以降低企業(yè)稅負(fù)。

增值稅一般納稅人可以抵扣符合條件的進(jìn)項(xiàng)稅額，營改增后生活服務(wù)企業(yè)亟待解決的問題是采購環(huán)節(jié)增值稅的抵扣問題。

如果采購環(huán)節(jié)能夠取得更多的抵扣憑證，則對企業(yè)更有利，這就會涉及到供應(yīng)商選擇的問題。

一般來說，企業(yè)最好能夠與增值稅一般納稅人建立直接購銷關(guān)系。這樣企業(yè)購入的材料或服務(wù)能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到減稅的目的。

企業(yè)供應(yīng)商主要有兩種：從增值稅一般納稅人處購入和從增值稅小規(guī)模納稅人處購入。

相比較而言，增值稅一般納稅人規(guī)模較大、制度健全、管理規(guī)范。小規(guī)模納稅人則在規(guī)模、制度和管理方面均有欠缺。因此，小規(guī)模納稅人的信譽(yù)往往不及一般納稅人，從小規(guī)模納稅人采購貨物往往存在更大的風(fēng)險，企業(yè)對此應(yīng)高度關(guān)注。

從稅負(fù)方面比較，從一般納稅人處采購成本相對較低。營改增前，由于企業(yè)繳納營業(yè)稅，不存在流轉(zhuǎn)稅額抵扣的問題。營改增后，在選擇供應(yīng)商時，銷售方身份的不同會對采購方的稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響。

注意區(qū)分可抵扣項(xiàng)目

需要提醒的是，營改增后，生活服務(wù)業(yè)中，有的服務(wù)可以抵扣，有的服務(wù)不能抵扣。即使是可以抵扣的服務(wù)中，也不是有票就能夠抵扣。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：……（六）購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)?！逼渌戳忻鞯纳罘?wù)可以抵扣，因此，很多企業(yè)認(rèn)為，只要有專用發(fā)票就可以抵扣。那么如果企業(yè)為總部派來的高管長期租住酒店，是否可以抵扣？這是不能抵扣的。這類高管租住酒店屬于個人消費(fèi)，故不能抵扣。

此外，在抵扣環(huán)節(jié)中，還存在一些服務(wù)能抵扣的項(xiàng)目與不能抵扣的項(xiàng)目混在一起的情況。比如，企業(yè)組織員工外出培訓(xùn)期間旅游，由培訓(xùn)機(jī)構(gòu)找旅行社，最后向企業(yè)一并收取培訓(xùn)費(fèi)并開具發(fā)票。培訓(xùn)屬于教育服務(wù)，可以抵扣，但其中的旅行應(yīng)屬于集體福利，不能抵扣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)拆分。

兼營項(xiàng)目分別記賬

現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅和減稅。因此，會計核算不是單純的財務(wù)問題，也是稅務(wù)管理的一個組成部分。

增值稅全面覆蓋以后，企業(yè)不再需要對增值稅和營業(yè)稅分別核算，但應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營內(nèi)容正確選擇稅目和適用稅率，尤其在混合銷售、混業(yè)經(jīng)營等情況下，避免稅收風(fēng)險的發(fā)生。

這方面問題多集中于提供餐飲服務(wù)企業(yè)與住宿服務(wù)企業(yè)。以餐飲服務(wù)企業(yè)為例，餐飲服務(wù)適用6%的增值稅稅率，外賣適用17%的稅率。餐飲企業(yè)如果不分別核算，將全部營業(yè)收入適用17%的稅率。因此，餐飲業(yè)納稅人如果有外賣行為，一定要注意分別核算。

值得一提的是，在給客人開具發(fā)票方面，住宿服務(wù)提供企業(yè)注意不要沿用過去的老思維。在企業(yè)繳納營業(yè)稅時，企業(yè)有時根據(jù)客人要求，將客人發(fā)生的洗衣費(fèi)、餐費(fèi)等均開成“住宿費(fèi)”或別的項(xiàng)目，盡管在水單上分得清清楚楚但發(fā)票上給予了合并，這不符合發(fā)票管理規(guī)定，如果被發(fā)現(xiàn)，會被處罰。營改增后，企業(yè)必須清醒地認(rèn)識到，增值稅處罰的嚴(yán)厲程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅，發(fā)票項(xiàng)目不能隨意填寫。

用好優(yōu)惠政策

值得注意的是，對于生活服務(wù)業(yè)，此次改革免稅優(yōu)惠較為“豐厚”，優(yōu)惠政策相對于其他試點(diǎn)行業(yè)來說更多，尤其在教育、醫(yī)療等方面。

同時，結(jié)合生活服務(wù)業(yè)的特點(diǎn)和政策過渡的需要，此次營改增36號文對不動產(chǎn)的銷售和租賃作出了不少特殊規(guī)定。

以一般納稅人為例，36號文規(guī)定，一般納稅人提供文化體育服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述辦法計算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

試點(diǎn)納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費(fèi)用中扣除的價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。因此，企業(yè)要特別注意領(lǐng)會掌握和運(yùn)用。

合法開展稅務(wù)籌劃

營改增在給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)的同時，也為有關(guān)企業(yè)稅務(wù)籌劃帶來了空間。例如，生活服務(wù)業(yè)小企業(yè)眾多，可以通過納稅人身份一般納稅人身份或小規(guī)模納稅人，采取適用不同的計稅方式。

在增值稅抵扣制度下，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負(fù)。對于一般納稅人購貨方，選擇一般納稅人作為供給方，可以取得增值稅專用發(fā)票，實(shí)現(xiàn)稅額抵扣。如果選擇小規(guī)模納稅人為供給方，取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購貨方不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。

業(yè)務(wù)性質(zhì)籌劃，對于一些具有稅收優(yōu)惠政策的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，應(yīng)積極通過籌劃向其“靠攏”，以爭取適用稅收減免政策。

納稅時點(diǎn)的籌劃，推遲繳納稅款，無異于獲得了一筆無息貸款。由于增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間和交付結(jié)算方式有關(guān)，因此，企業(yè)可以通過籌劃服務(wù)合同等方式推遲納稅義務(wù)的產(chǎn)生。

要特別強(qiáng)調(diào)的是，對納稅人身份、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)性質(zhì)、核算方式、交付結(jié)算方式等的籌劃，應(yīng)以稅法為依據(jù)，合法降低稅負(fù)。