加強(qiáng)材料供應(yīng)商和分包商管理

建筑企業(yè)實(shí)施“營改增”以后， 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 的多少直接決定了企業(yè)應(yīng)納增值稅的高低，只有取得符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票才能實(shí)現(xiàn)抵稅的目的。

原材料采購 和 工程項(xiàng)目分包 是建筑施工企業(yè)兩個重要的進(jìn)項(xiàng)稅來源，因此選擇合適的材料供應(yīng)商和分包商、加強(qiáng)對其的管理，從進(jìn)項(xiàng)稅的源頭嚴(yán)格加以控制，成為建筑企業(yè)必須重視的問題。

長久以來，由于我國建筑企業(yè)自身管理水平較低，規(guī)章制度不健全等原因，造成對材料供應(yīng)商和分包商缺乏有效的監(jiān)督控制，幾乎每個施工企業(yè)的合作伙伴范圍中都含有大量的中小型企業(yè)和私營公司，各類合作伙伴魚龍混雜、參差不齊。

其中相當(dāng)一部分的供應(yīng)商和分包商不具備一般納稅人的資格，這種情況對改革后增值稅的抵扣造成相當(dāng)大的困難，無法降低企業(yè)的稅負(fù)水平。 而此次 “營改增”給了建筑施工企業(yè)一個加強(qiáng)控制管理供應(yīng)商和分包商的契機(jī)。 建筑企業(yè)應(yīng)該牢牢抓住這個機(jī)會， 完善自身對供應(yīng)商、分包商管理監(jiān)督體制、提高管理水平，對供應(yīng)商和分包商進(jìn)行一次認(rèn)真詳細(xì)的梳理篩查， 對不符合條件的堅決予以清除，在減少中小供應(yīng)商分包商的同時，盡可能的選擇有實(shí)力、信譽(yù)好的大型企業(yè)作為合作伙伴，為取得合規(guī)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票提供有效保障。

“營改增”后，建筑企業(yè)要轉(zhuǎn)變對供應(yīng)商和分包商的選擇觀念， 不能再把價格低作為唯一的衡量標(biāo)準(zhǔn)， 而應(yīng)綜合考量供應(yīng)商分包商的各種條件，在保障質(zhì)量、對比價格的前提下，優(yōu)先選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商分包商，為增值稅的順利抵扣提供可靠保障。

另外，由于很多建設(shè)項(xiàng)目在人煙稀少的地區(qū)，因此建筑企業(yè)往往采取 就地就近向當(dāng)?shù)匕傩詹少徳牧?的方式，這樣做表面上看節(jié)省了一部分的路費(fèi)，但卻造成了無法抵扣增值稅的情況，同時原材料的質(zhì)量也無法得到保證。因此為了避免此種情況， 建筑企業(yè)可以就此問題向有關(guān)政府部門匯報反映，爭取政策支持，并與其他企業(yè)溝通協(xié)作，建立完善的行業(yè)規(guī)章制度， 找到解決問題的辦法，杜絕此類問題的發(fā)生，真正將政府“營改增”的減稅目的落到實(shí)處，保證行業(yè)的健康發(fā)展。

還有，目前我國建筑企業(yè)普遍存在 掛靠經(jīng)營 的情況，許多中小單位都掛靠在大型建筑企業(yè)之下。這樣做雖然有一定的積極意義，但引發(fā)的問題同樣不容小視。比如，這些中小企業(yè)由于自身規(guī)模限制，各項(xiàng)管理工作比較薄弱，相關(guān)財務(wù)人員水平也相對較低，對增值稅發(fā)票的鑒別、管理、使用等掌握理解不十分規(guī)范，甚至可能會給企業(yè)造成損失。

所以“營改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)對下屬掛靠單位進(jìn)行清理整頓，對相關(guān)財務(wù)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，加強(qiáng)法律意識，提高業(yè)務(wù)能力。在條件允許情況下， 最好實(shí)施統(tǒng)一稅務(wù)幫助和籌劃，將掛靠單位的稅務(wù)風(fēng)險減小到最低。

提高收入質(zhì)量，合理確定承攬價格

（1）與甲方盡可能的簽訂 “包工包料” 的建造合同。

營改增后企業(yè)與甲方簽訂合同時， 應(yīng)該盡可能多的簽訂“包工包料”的建造合同，減少“包清工”的合同模式。 這是因?yàn)榻ㄔ炱髽I(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的絕大部分來源于對購買材料，材料的可抵扣比率也是最高的（ 17% 的進(jìn)項(xiàng)稅率），只有盡可能多的簽訂包工包料的合同，才能加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，從而降低企業(yè)整體的稅負(fù)水平。

相反，如果簽訂的是“包清工”的合同，那么材料供應(yīng)商會直接向甲方銷售材料，并開具甲方名稱抬頭的增值稅發(fā)票，然后甲方再將材料提供給施工企業(yè)使用，建筑施工企業(yè)便無法獲得抵扣銷項(xiàng)稅額的機(jī)會。留給施工企業(yè)抵扣的只剩下機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)中的部分項(xiàng)目，由前文分析建筑施工企業(yè)這部分費(fèi)用相對較小，可抵扣的部分就更少。以 XX 工程公司承攬的鐵路通信建設(shè)工程為例分析“包工包料”和“包清工”

兩種情況下的稅負(fù)變化：

從上表我們可以很直觀的看出，承包合同由“包工包料“的模式變?yōu)椤鞍骞ぁ睍r，企業(yè)應(yīng)納增值稅增加了 499.06 千元，增加的比例達(dá)到了 16.40% 。

工程發(fā)包企業(yè) ( 甲方 ) 之所以使用甲供材料， 本意是為了避免工程施工企業(yè)（乙方）隨意抬高價格，節(jié)約材料造價，保證材料和工程質(zhì)量。 但是營改增后此種“包清工“的施工模式帶給乙方的只能是稅負(fù)的增加，企業(yè)利潤的降低，那么乙方必定會采取偷工減料等方式來抵消稅負(fù)增高帶來的影響，這樣會對工程質(zhì)量造成極大的隱患，有違甲乙雙方的初衷。

在此筆者建議可以 采取甲方提供原材料供應(yīng)廠商并框定價格，由乙方付款的方式， 這樣取得發(fā)票抬頭是乙方名稱，這樣就能保證此項(xiàng)增值稅由乙方抵扣，既能降低了乙方的施工成本，又維護(hù)了甲方保證工程質(zhì)量、降低工程成本的愿望，可謂一舉兩得。

（2）營改增后建筑企業(yè)如果按原來的方式經(jīng)營，企業(yè)的稅負(fù)水平勢必會增加，因此，為減輕稅負(fù)，建筑企業(yè)一方面要積極尋找轉(zhuǎn)移稅負(fù)的辦法，另一方面也要從 合同招投標(biāo)、確定收入的源頭入手， 調(diào)整原先的定額取 費(fèi)及投標(biāo)報價模式。

建議在投標(biāo)報價模式中，對甲方報價采用“不含稅收入價格 + 稅費(fèi)”的報價模式，將增值稅銷項(xiàng)稅額融入到報價體系中去，合理轉(zhuǎn)移稅負(fù)。 當(dāng)然，能否在原報價外加價，向客戶額外收取價外增值稅，取決于施工企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈上下游之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)的能力。

例如某著名網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營公司（簡稱 X 公司）就采取了類似的措施： X 公司借“營改增”機(jī)會對其下網(wǎng)站廣告業(yè)務(wù)的的服務(wù)費(fèi)在原有的基礎(chǔ)上提高了 6% ，自 2012 年 4 月 1 日起，該公司為其客戶開具的發(fā)票由原先的營業(yè)稅發(fā)票變更為增值稅發(fā)票。該公司提價的實(shí)質(zhì)就是將此次“營改增”對公司 6%b 比例利潤的沖擊轉(zhuǎn)嫁給了下游企業(yè)。如果原報價是 1000 萬，現(xiàn)在則提高到 1060 萬。

換言之，經(jīng)過 X 公司此舉應(yīng)對，“營改增”非但沒有對該公司的利潤產(chǎn)生負(fù)面影響，反而使其在進(jìn)銷兩頭都獲得了一定的利益，獨(dú)享了此次改革的紅利。

由此我們不難發(fā)現(xiàn) X 公司通過采用了應(yīng)對措施后對公司在兩方面受益：

一是不但消化了改革前原本應(yīng)負(fù)擔(dān)的 5% 營業(yè)稅，而且還將其中的差價提高了公司的利潤。

二是 X 公司通過此舉不但將 6% 的增值稅稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁給了下游的企業(yè)，而且還能通過上游企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，通過上下游企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁達(dá)到減輕自身稅負(fù)水平的目的，堪稱一舉雙得。

通過上述 X 公司的例子，對建筑施工企業(yè)提供了一定的借鑒。雖然 X 公司的做法不一定可以直接應(yīng)用于每一家建筑施工企業(yè)，但建筑施工企業(yè)可以在招投標(biāo)過程中效仿這一做法。 能否提高承攬價格，取決于企業(yè)在市場中的議價和轉(zhuǎn)移稅負(fù)的能力。 一般而言， 居于整個產(chǎn)業(yè)鏈上游的企業(yè)，其轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力比較強(qiáng)，居于下線的、底層的企業(yè)轉(zhuǎn)嫁能力比較弱。 建筑業(yè)處于上游的總包商可以讓下游的分包商開具專用發(fā)票，下游的分包商可以再讓其分包商開具專用發(fā)票，越往下分包，企業(yè)的規(guī)模越小，其議價能力越弱，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力也越差。

加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，提高可抵扣比例

（1）適當(dāng)增加非核心業(yè)務(wù)的外包比例。

企業(yè)在某種程度上如同人一樣，精力、資源都是有限的，如果盲目追求全面，將企業(yè)經(jīng)營的攤子鋪的過大，希望在主業(yè)和副業(yè)方面都取得巨大的經(jīng)濟(jì)效益，往往會事與愿違。

因此，“營改增”后建筑企業(yè)可以將自身的有限資源集中在最具優(yōu)勢和發(fā)展前途的業(yè)務(wù)上，正所謂“好鋼用在刀刃上”。對于企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)，可以考慮分包出去。這樣做即可以使得自身企業(yè)的資源得到有效配置，降低不必要的資源浪費(fèi)；還可以使得其他企業(yè)的優(yōu)勢項(xiàng)目得到充分發(fā)揮，促進(jìn)全社會的共同進(jìn)步。

例如，施工企業(yè)承攬一項(xiàng)工程后，可以考慮將耗用人工成本比較高而技術(shù)含量要求較低的部分，比如開挖土石方，埋設(shè)光電纜，架設(shè)通信桿架等分包給具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)，這樣既可以減少自身企業(yè)的人工費(fèi)用支出，又可以從分包企業(yè)處取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可謂一舉兩得。

（2）關(guān)注價格折讓點(diǎn)。

本文之前提議在選擇材料供應(yīng)商的時候要優(yōu)先考慮具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，但如果遇到小規(guī)模供應(yīng)商提供質(zhì)量有保證而價格比一般納稅人更低的材料時，企業(yè)該如何做出選擇？是否要依然堅持選擇價格高昂的一般納稅人呢？答案是否定的。

下面分別考慮一般納稅人 17% 和 13% 的增值稅率，小規(guī)模納稅人 3% （由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的）和 0 的增值稅率，可通過計算出價格折讓臨界點(diǎn)來為選擇供應(yīng)商提供依據(jù)。計算結(jié)果如下 :

如上表所示，當(dāng)一般納稅人 17% 稅率，小規(guī)模納稅人 3% 的稅率情況下，價格折讓臨界點(diǎn)是 60.81% ，也就是說當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格是一般納稅人的 60.81% 時，從兩者選擇任何一家都是可以的，沒有差別。低于此比例，選擇小規(guī)模納稅人，高于此比例選擇一般納稅人。而在小規(guī)模納稅人增值稅率為 0 （無法開出增值稅專用發(fā)票）的情況下，價格折讓點(diǎn)是 84.02% 。即當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格低于此比例時，選擇小規(guī)模納稅人，反之則選擇一般納稅人。

推進(jìn)固定資產(chǎn)納稅籌劃，減輕公司稅負(fù)

（1）優(yōu)先選擇可開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)作為供應(yīng)商。

對現(xiàn)有設(shè)備供應(yīng)商、建筑安裝商進(jìn)行梳理，在招投標(biāo)和采購過程中，盡量選擇一般納稅人，淘汰小規(guī)模納稅人或調(diào)低小規(guī)模納稅人的交易價格。 此外，對于采購過程中的運(yùn)費(fèi)支出等也應(yīng)該在相關(guān)合同中予以明確，要求提供增值稅專用發(fā)票。

（2）合理安排固定資產(chǎn)購進(jìn)計劃。

改革后，購進(jìn)固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅，減少企業(yè)稅負(fù)，因此，企業(yè)應(yīng)該 制定合理的固定資產(chǎn)購進(jìn)計劃，針對不同的項(xiàng)目、不同的部門、不同的用途等分門別類的進(jìn)行詳細(xì)籌劃，最大化的發(fā)揮固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣作用。

（3）企業(yè)在制定年度投資計劃時，應(yīng)全面考慮、統(tǒng)籌安排。

合同的簽訂以及發(fā)票的取得均應(yīng)該及時，避免年度內(nèi)稅負(fù)不均衡問題的出現(xiàn)。尤其是在面臨我國新一輪基礎(chǔ)建設(shè)已經(jīng)大規(guī)模開始的時刻，建筑施工企業(yè)更應(yīng)該注意把握投資節(jié)奏。

調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)向高附加值業(yè)務(wù)

目前國內(nèi)的建筑施工企業(yè)跟國際企業(yè)相比模式還是相對簡單的，首先，我國的建筑市場發(fā)展并不完善、很多企業(yè)為了中標(biāo)多采取低價競標(biāo)、暗箱操作等手段承攬項(xiàng)目，這樣就造成了整個建筑施工行業(yè)企業(yè)的毛利率偏低、很多企業(yè)微利甚至是負(fù)利潤經(jīng)營。

其次， 原材料市場的價格并不穩(wěn)定 ，由于通脹等各種原因?qū)е落摬?、木材、水泥、光電纜等基礎(chǔ)原材料的價格持續(xù)上漲，除此之外人工成本近年來也呈現(xiàn)水漲船高之勢，所有這些都推高了工程項(xiàng)目的成本，減少了企業(yè)利潤。

另外，建筑施工企業(yè)一直存在的 “老大難”問題--應(yīng)收賬款回收 ，也一直沒有得到有效解決。這是因?yàn)榻ㄔO(shè)單位（甲方）在工程項(xiàng)目建設(shè)中出于絕對的優(yōu)勢地位，工單位（乙方）處于相對劣勢，由此造成了墊資施工、拖欠工程款等問題，加劇了施工企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，阻礙了整個建筑施工行業(yè)的良性發(fā)展。

“低水平、低能力——低附加值項(xiàng)目——低收入、低利潤——低積累、無發(fā)展——低水平、低能力”這是對目前建筑施工行業(yè)現(xiàn)狀最準(zhǔn)確的描述，“營改增”后，因稅負(fù)的增加，會進(jìn)一步減少施工企業(yè)原本就很低的利潤。

為扭轉(zhuǎn)這一局面，施工企業(yè)必須改變經(jīng)營模式。我國建筑施工企業(yè)與國際主流的企業(yè)相比除了之前所說的經(jīng)營模式簡單之外，還有一個重要差距就是利潤側(cè)重點(diǎn)的不同。

目前，國際很多優(yōu)秀的建筑施工企業(yè)將獲取利潤的側(cè)重點(diǎn)放在了工程項(xiàng)目的前期和后期階段，主要依靠項(xiàng)目的設(shè)計、咨詢、材料采購來獲取相對較高的利潤。

相比之下，國內(nèi)企業(yè)還是采取老舊的經(jīng)營發(fā)展模式，將企業(yè)利潤重點(diǎn)仍然放在建設(shè)施工階段，依靠“干”工程來獲取利潤，不但辛苦而且利潤率整體偏低。

隨著科技進(jìn)步、社會發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目也日益呈現(xiàn)出大型化、專業(yè)化、發(fā)展化的特點(diǎn)，我國建筑施工企業(yè)老舊的經(jīng)營模式已經(jīng)逐步跟不上時代行業(yè)的發(fā)展，唯有做出積極應(yīng)對才能在以后競爭日益激烈的市場中站穩(wěn)腳跟。

我國建筑施工企業(yè)可以模仿國外優(yōu)秀企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，采取“設(shè)計——采購——施工”的經(jīng)營模式，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上做出調(diào)整，將企業(yè)利潤增長的重點(diǎn)向經(jīng)濟(jì)附加值較高的上游產(chǎn)業(yè)靠攏，告別單純依靠施工獲取利潤的經(jīng)營模式，朝著“設(shè)計--規(guī)劃—采購--施工”這樣全方位生產(chǎn)模式發(fā)展。重點(diǎn)可以從以下三方面入手：

（1）提高產(chǎn)品差異化。建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)可以通過大量的固定資產(chǎn)投入，對基礎(chǔ)設(shè)備進(jìn)行更新改造，用這些購置的機(jī)械化設(shè)備來代替人工，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)工程項(xiàng)目工業(yè)化，這樣工程的每一部分都是一個半成品或構(gòu)件，這樣就可以大大提高產(chǎn)品的差異化。

（2）適當(dāng)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展。營改增后建筑施工企業(yè)不但繼續(xù)立足自己的優(yōu)勢領(lǐng)域，而且要開拓產(chǎn)業(yè)鏈的其他部分，積極向附加值高的領(lǐng)域邁進(jìn)。拓寬企業(yè)的經(jīng)營范圍，提高自己的核心競爭力。

（3）加大科學(xué)技術(shù)的投入，加快企業(yè)資產(chǎn)的更新，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營實(shí)力。擴(kuò)大技術(shù)含量高的業(yè)務(wù)比重，盡量規(guī)避勞務(wù)成本比重較大的業(yè)務(wù)。在“營改增”之后，購進(jìn)固定資產(chǎn)還可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，減少企業(yè)稅負(fù)。我國施工企業(yè)也可以利用這個重要的機(jī)會實(shí)現(xiàn)企業(yè)的設(shè)備和技術(shù)更新?lián)Q代，降低人工成本，最終提高企業(yè)的整體競爭力。