在加強(qiáng)營(yíng)改增企業(yè)稅收監(jiān)管的過(guò)程中，檢查人員在對(duì)營(yíng)改增受票企業(yè)H公司實(shí)施稅收分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)涉嫌接受假發(fā)票偷逃稅款。通過(guò)追查企業(yè)資金流、貨物流，調(diào)查結(jié)果驗(yàn)證了檢查人員的判斷。

2015年，根據(jù)甘肅省國(guó)稅局稽查局指示，嘉峪關(guān)市國(guó)稅局稽查局對(duì)營(yíng)改增企業(yè)受票方H商貿(mào)公司實(shí)施延伸檢查，查實(shí)該企業(yè)存在接受虛假增值稅發(fā)票抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅等問(wèn)題，該局依法對(duì)其作出補(bǔ)繳增值稅93萬(wàn)元，加收滯納金并處以所偷稅款1倍罰款的處罰決定。目前案件已移交公安機(jī)關(guān)進(jìn)一步查處。

數(shù)據(jù)篩查，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

根據(jù)上級(jí)指示，嘉峪關(guān)市國(guó)稅稽查局對(duì)鐵路運(yùn)輸受票企業(yè)實(shí)施延伸檢查。為此，檢查人員從鐵路運(yùn)輸企業(yè)開(kāi)票系統(tǒng)中導(dǎo)出發(fā)生大宗運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)數(shù)據(jù)，篩選過(guò)濾出5戶(hù)當(dāng)?shù)厥芷逼髽I(yè)數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)數(shù)據(jù)對(duì)比分析、發(fā)票流向和貨物流分析，H商貿(mào)公司引起了檢查人員的注意。

H商貿(mào)公司成立于2014年3月，法定代表人邱某，企業(yè)類(lèi)型為有限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng)范圍為煤炭、鋼材、儀器儀表、五金交電的批發(fā)零售。該公司2014年?duì)I業(yè)收入889萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額148萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額149萬(wàn)元，期末留抵稅額0.4萬(wàn)元，繳納增值稅0元。2014年企業(yè)營(yíng)業(yè)成本483萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-73萬(wàn)元，納稅調(diào)整增加額1.01萬(wàn)元，納稅調(diào)整后企業(yè)所得為-72.53萬(wàn)元。

檢查人員發(fā)現(xiàn)，H商貿(mào)公司存在以下涉稅疑點(diǎn)。

其一，消費(fèi)收入和運(yùn)輸費(fèi)用異常波動(dòng)。該企業(yè)2014年銷(xiāo)售收入為889萬(wàn)元，其中7月和8月銷(xiāo)售業(yè)務(wù)集中，兩月銷(xiāo)售收入合計(jì)約676萬(wàn)元，占全年銷(xiāo)售收入76%，銷(xiāo)售收入期內(nèi)波動(dòng)較大。從運(yùn)輸費(fèi)用看，全年運(yùn)輸費(fèi)用為487萬(wàn)元，運(yùn)輸貨物均為煤炭，其中3月～6月無(wú)任何運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)生，7月～8月運(yùn)費(fèi)占銷(xiāo)售收入比例高達(dá)54%，運(yùn)輸費(fèi)用波動(dòng)幅度異常。

其二，票據(jù)信息顯示業(yè)務(wù)異常。檢查人員對(duì)企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用疑點(diǎn)突出的7月～8月所有進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票信息進(jìn)行了排查。經(jīng)過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，進(jìn)項(xiàng)方面，H商貿(mào)公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票多從山西省內(nèi)兩戶(hù)企業(yè)取得；銷(xiāo)項(xiàng)方面，發(fā)現(xiàn)企業(yè)主要銷(xiāo)貨對(duì)象是江西省兩家實(shí)業(yè)公司，銷(xiāo)售貨物均為煤炭。從票流情況分析，山西是產(chǎn)煤大省，對(duì)購(gòu)貨方江西企業(yè)來(lái)說(shuō)，從山西購(gòu)進(jìn)煤炭更為快捷方便，為何卻舍近求遠(yuǎn)從甘肅西部的嘉峪關(guān)購(gòu)進(jìn)煤炭產(chǎn)品？

其三，貨物流向異常。從運(yùn)輸發(fā)票票面信息看，該企業(yè)做煤炭貿(mào)易時(shí)貨物的起運(yùn)地為嘉峪關(guān)。H商貿(mào)公司為何要舍近求遠(yuǎn)先將貨物運(yùn)到嘉峪關(guān)，再?gòu)募斡P(guān)運(yùn)到江西？

三路突擊，固定證據(jù)

檢查人員就H商貿(mào)公司的購(gòu)貨銷(xiāo)售情況，兩次對(duì)該企業(yè)法定代表人邱某進(jìn)行了約談詢(xún)問(wèn)。邱某稱(chēng)企業(yè)的煤炭主要從新疆淖毛湖、內(nèi)蒙古策克、山西陽(yáng)泉、晉城等地采購(gòu)，主要銷(xiāo)給江西兩家實(shí)業(yè)公司，因價(jià)格便宜有優(yōu)勢(shì)，因此雙方簽訂了銷(xiāo)貨協(xié)議。邱某稱(chēng)，H商貿(mào)公司是通過(guò)山西陽(yáng)泉某煤礦一個(gè)楊姓會(huì)計(jì)處聯(lián)系購(gòu)進(jìn)的煤炭，但邱某卻無(wú)法提供楊某的身份證明信息及山西兩家企業(yè)的相關(guān)交易文件。邱某表示，H商貿(mào)公司采購(gòu)煤炭后，用汽車(chē)運(yùn)至嘉峪關(guān)市某貨運(yùn)站統(tǒng)一發(fā)貨，增值稅專(zhuān)用發(fā)票是由山西兩家煤礦開(kāi)好后通過(guò)特快專(zhuān)遞發(fā)給H商貿(mào)公司。

事實(shí)果真如此嗎？

檢查人員結(jié)合案頭分析發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)，采取賬面財(cái)務(wù)資料審查、外圍第三方數(shù)據(jù)調(diào)查和上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)調(diào)查的方式對(duì)H商貿(mào)公司進(jìn)行了深入調(diào)查。

針對(duì)企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用異常波動(dòng)疑點(diǎn)，檢查人員結(jié)合報(bào)表分析結(jié)果，詳細(xì)檢查了H商貿(mào)公司的賬務(wù)資料，重點(diǎn)審核了企業(yè)貨源組織與銷(xiāo)售過(guò)程中的原始單據(jù)，并對(duì)嘉峪關(guān)鐵路貨運(yùn)中心進(jìn)行了外調(diào)取證。調(diào)查證實(shí)，H商貿(mào)公司2014年3月份成立后前期組織貨源，7月～8月才集中開(kāi)展銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。因此，其運(yùn)輸費(fèi)用7月～8月突增屬于合理現(xiàn)象。

針對(duì)進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)票據(jù)疑點(diǎn)，檢查人員仔細(xì)審核了H商貿(mào)公司取得的進(jìn)項(xiàng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票票面信息。票面顯示供貨單位為山西陽(yáng)泉某煤礦公司和晉城某煤礦有限公司，但在全國(guó)組織機(jī)構(gòu)代碼信息系統(tǒng)中輸入這2戶(hù)納稅人識(shí)別號(hào)時(shí)，顯示的單位名稱(chēng)卻為山西省運(yùn)城市絳縣某鎂業(yè)公司、運(yùn)城市稷山縣某鎂業(yè)公司。通過(guò)對(duì)H商貿(mào)公司取得的33份增值稅專(zhuān)用發(fā)票上納稅人名稱(chēng)和納稅人識(shí)別號(hào)進(jìn)行逐一核對(duì)，檢查人員確認(rèn)，H商貿(mào)公司取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上納稅人名稱(chēng)和納稅人識(shí)別號(hào)不匹配。

為此，檢查人員向山西國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)出了協(xié)查函。協(xié)查結(jié)果顯示，山西省陽(yáng)泉市某煤礦公司、晉城市某煤礦公司兩企業(yè)的發(fā)票存根聯(lián)，與H商貿(mào)公司所提供的發(fā)票票面信息不相符，除稅號(hào)、發(fā)票代碼及號(hào)碼一致外，漢字打印區(qū)的收貨方、銷(xiāo)貨方、貨物名稱(chēng)、地址和印章等信息均不一致。為進(jìn)一步完善證據(jù)鏈，檢查人員前往山西晉城和陽(yáng)泉進(jìn)行外調(diào)核查，兩家企業(yè)均否認(rèn)與H商貿(mào)公司發(fā)生過(guò)業(yè)務(wù)往來(lái)，也從來(lái)未向其開(kāi)具過(guò)任何發(fā)票。至此，檢查人員確認(rèn)，H商貿(mào)公司取得的33份增值稅專(zhuān)用發(fā)票系假票。

資金流的核查也再次印證了發(fā)票核查結(jié)果。在對(duì)企業(yè)付款情況進(jìn)行核查時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)付款憑證后所附的單據(jù)為承兌匯票復(fù)印件，該復(fù)印件上并無(wú)H商貿(mào)公司的收付背書(shū)轉(zhuǎn)讓信息。銀行所提供的H商貿(mào)公司基本賬戶(hù)和法定代表人個(gè)人賬戶(hù)資金往來(lái)信息中，也并無(wú)支付給山西兩家企業(yè)記錄。

經(jīng)過(guò)多方調(diào)查核實(shí)，檢查人員認(rèn)定，H商貿(mào)公司從事外銷(xiāo)煤炭業(yè)務(wù)時(shí)，的確采取過(guò)鐵路運(yùn)輸方式運(yùn)送貨物，并從鐵路貨運(yùn)企業(yè)開(kāi)具了發(fā)票。但其部分銷(xiāo)售業(yè)務(wù)“有貨無(wú)票”，因此采取接受虛假增值稅發(fā)票的方式偷逃稅款，涉及33份增值稅專(zhuān)用發(fā)票，金額533萬(wàn)元，稅額90萬(wàn)元。另外，通過(guò)檢查還發(fā)現(xiàn)該商貿(mào)公司在2014年9月銷(xiāo)售煤時(shí)使用13%的稅率計(jì)稅，少申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額2.01萬(wàn)元，合計(jì)少繳增值稅約93萬(wàn)元。

針對(duì)企業(yè)的違法行為，嘉峪關(guān)市國(guó)稅局稽查局依法對(duì)H商貿(mào)公司作出補(bǔ)繳增值稅約93萬(wàn)元，依法加收滯納金，并處罰款93萬(wàn)元的處罰決定。

共享征管信息，強(qiáng)化發(fā)票監(jiān)管

該案查處過(guò)程中反映出的一些問(wèn)題，值得稅務(wù)機(jī)關(guān)思考。

1.征管信息共享不足易造成發(fā)票監(jiān)管缺位。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管信息系統(tǒng)由于屬地管理原則，某地稅務(wù)機(jī)關(guān)只能查詢(xún)到該地區(qū)納稅戶(hù)信息，這限制了稅務(wù)管理數(shù)據(jù)的收集和分析工作，并降低了企業(yè)發(fā)票監(jiān)管效率。例如，甘肅國(guó)稅機(jī)關(guān)之前在查辦某一空殼企業(yè)涉稅違法案件時(shí)，該企業(yè)某年度抵扣的372份發(fā)票來(lái)自全國(guó)7個(gè)省、市、自治區(qū)11個(gè)區(qū)縣，而這些發(fā)票信息核對(duì)，依靠征管信息系統(tǒng)根本無(wú)法完成，只能通過(guò)其他渠道查詢(xún)，增加了許多額外工作量。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)基于“互聯(lián)網(wǎng)+”“大數(shù)據(jù)”等技術(shù)，建立全國(guó)征管信息查詢(xún)平臺(tái)，以降低發(fā)票監(jiān)管成本。

2.銀行承兌匯票是目前企業(yè)大額收款和付款的主要方式之一，但匯票背書(shū)支付具有流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)多，賬證憑證中僅附匯票及背書(shū)復(fù)印件等特點(diǎn)，違法分子容易通過(guò)偽造背書(shū)簽章及一票多用等形式從事不法活動(dòng)。

目前，我國(guó)只有《票據(jù)法》對(duì)匯票的使用做出了規(guī)定，但僅僅對(duì)發(fā)生糾紛時(shí)追索權(quán)進(jìn)行了明確，無(wú)其他罰則。匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓的普遍性和不規(guī)范性并存的情形，給虛開(kāi)發(fā)票人員在資金流上造假提供了空間，因此我國(guó)急需通過(guò)完善法律、法規(guī)，對(duì)承兌匯票的使用范圍、憑證入賬的形式等作出明確規(guī)定和限制。

3.銀行卡、網(wǎng)銀、支付寶、微信等多種支付方式的發(fā)展，在方便企業(yè)資金支付的同時(shí)，也為稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查案件時(shí)查實(shí)企業(yè)資金流增加了困難。因此，我國(guó)應(yīng)盡快完善相關(guān)法規(guī)，明確金融機(jī)構(gòu)、第三方支付平臺(tái)具有配合提供涉案企業(yè)和人員資金往來(lái)證據(jù)的義務(wù)，并明確涉稅電子證據(jù)取得及應(yīng)用的法律效力。

點(diǎn)評(píng)

加強(qiáng)營(yíng)改增 受票方企業(yè)監(jiān)管

點(diǎn)評(píng)人：甘肅省國(guó)稅局 稽查局局長(zhǎng) 彭正國(guó)

回顧本案的檢查過(guò)程和違法企業(yè)的違法手段，我們可以發(fā)現(xiàn)，由于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)軟件系統(tǒng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票漢字信息難以比對(duì)，一些違法分子和違法企業(yè)因此無(wú)視稅收法律，肆意通過(guò)克隆、套打增值稅發(fā)票等方式，用假票抵扣偷逃稅款，使國(guó)家遭受巨大損失。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快采取相關(guān)措施，對(duì)發(fā)票管理的相關(guān)制度和軟件予以完善。

在案件的查辦過(guò)程中，稽查人員運(yùn)用“大數(shù)據(jù)”技術(shù)，充分提取、篩查涉案企業(yè)的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，以企業(yè)貨運(yùn)發(fā)票異常增加為切入點(diǎn)，徹查企業(yè)經(jīng)銷(xiāo)業(yè)務(wù)，逆查企業(yè)煤炭貿(mào)易資金流和貨運(yùn)流，環(huán)環(huán)緊扣，層層推進(jìn)，最終查實(shí)涉案企業(yè)利用承兌匯票管理漏洞，虛構(gòu)付款信息，從第三方取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票從而多抵稅款的違法事實(shí)。

本案的查辦結(jié)果表明，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展日常管理時(shí)，除強(qiáng)化營(yíng)改增企業(yè)稅收監(jiān)管外，還應(yīng)同時(shí)加大營(yíng)改增企業(yè)受票方發(fā)票核查力度，以防微杜漸，遏制稅收違法行為的發(fā)生。